Главные средства — это часть имущества, применяемая организацией в направление долгого времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), также в управленческих целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве главных средств при единовременном выполнении последующих критерий:
1.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное 2.владение и использование либо во временное использование;
3.объект предназначен для использования в направление долгого времени (более 12 месяцев либо обыденного 4.операционного цикла, в том случае он превосходит 12 месяцев);
5.организацией не подразумевается следующая перепродажа данного объекта;
6.объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в последствии.
В согласовании с ПБУ 6/01 «Учет главных средств» и Общероссийским классификатором главных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к главным средствам относятся:строения, сооружения,машины и оснащение,
измерительные и регулирующие приборы и устройства,жилья,вычислительная техника, оргтехника,тс,инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь,
рабочий, продуктивный и племенной скот,долголетние насаждения,остальные виды вещественных главных фондов.
Главные средства, предназначенные только для предоставления за плату во временное владение и использование либо во временное использование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в вещественные ценности (счет 03).
Другие главные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Для целей налогового учета применяется Систематизация главных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 24.02.2009 ).
Главные средства могут быть оценены по начальной, остаточной и восстановительной цены.
По начальной цены главные средства принимаются к бухгалтерскому учету .
Начальная цена — это сумма фактических издержек организации на покупка, сооружение и изготовка основного средства, не считая НДС и других возмещаемых налогов.
Начальной ценой главных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их валютная оценка, согласованная учредителями.
Начальной ценой главных средств, приобретенных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная цена на дату принятия к учету.
В бухгалтерском учете изменение начальной цены допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки главных средств.
Остаточная цена — разница меж начальной ценой и начисленной амортизацией. По остаточной цены главные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная цена — цена главных средств в современных критериях, при современных стоимостях и технике, это цена, по которой оцениваются главные средства после проведения переоценки.
Объекты ценой в границах лимита, установленного в учетной политике организации, однако менее 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных припасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован соответствующий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты ценой до 20 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на вещественные расходы.
В случае, в том случае предел списания для целей бухучета превосходит предел для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.
Главные средства поступают в компанию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
2. в итоге строительства;
3. методом приобретения за плату;
4. методом безвозмездной передачи;
5. по договору мены.
При получении в собственность главных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе главных средств в эксплуатацию формируется начальная цена объектов главных средств, учитываемая на счете 01 «Главные средства».
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) управляющего организации.
Дальше в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи главных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию построек и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов главных средств).
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книжка по форме № ОС-6б создана для учета на малых предприятиях.
Переоценка — уточнение восстановительной цены главных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Для чего это необходимо: организация годом ранее купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация — 5 000 рублей, т.о. остаточная цена 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Главные средства. Однако! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, потому приобретенный годом ранее станок автоматом устарел и на рынке его есть возможность реализовать только за 80 000 рублей. С помощью процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной цены — 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке денежной отчетности.
Проведение переоценки главных средств носит добровольческий нрав. Переоцениваться могут только объекты главных средств, принадлежащие организации на праве принадлежности. Переоценка осуществляется не почаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Переоценка делается методом пересчета начальной цены либо текущей (восстановительной) цены, в том случае данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всегда использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе необходимо отразить:
какие объекты подлежат переоценке: все главные средства либо отдельные группы однородных объектов главных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки.
В том случае организация в один прекрасный момент решила провести переоценку, то в предстоящем постоянное проведение переоценки становится неотклонимым.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная цена меньше остаточной) либо дооценка (восстановительная цена больше остаточной) цены. После переоценки восстановительную стомость принимают за первоначальну цена.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предшествующего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:
Амортизация — процесс постепенного переноса цены главных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Для чего это необходимо: существует немного точек зрения на экономический смысл амортизации. Некие спецы считают, что с помощью механизма амортизации создаются потоки денег, которые в предстоящем будут ориентированы на воспроизводство главных фондов, другие — рассматривают амортизацию как метод «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает компания, растрачивает деньги на обеспечение производства, производит продукцию, реализует ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина хотимой прибыли, в итоге появляется стоимость. Издержки на главные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной базе, т.к. в том случае единовременно списать все издержки на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется каждый месяц, раздельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем главным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
объектам главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
объектам главных средств, применяемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не употребляются в производстве продукции, при выполнении работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления за плату во временное владение и использование либо во временное использование
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, когда вышло полное списание цены объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в направление срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в направление которого внедрение объекта главных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает без помощи других при принятии объекта главных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации либо технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в согласовании с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению управляющего организации на консервацию на срок более 3х месяцев, также в период восстановления объекта, длительностью более 12 месяцев.
По объектам главных средств некоммерческих организаций делается начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по обозначенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Списание амортизации делается при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация главных средств».
Методические указания по учету главных средств предлагают 2 варианта учета издержек на ремонт главных средств:
единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, в том случае это текущий дешевый ремонт, который не оказывает существенного воздействия на денежный итог деятельности организации;
равномерное отнесение издержек на себестоимость продукции методом:
сотворения резерва на ремонт главных средств;
использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к последующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответственного периода. Потом сумма практически осуществленных издержек на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
В том случае по итогам отчетного периода фактические издержки превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете создают доначисление резерва методом отнесения суммы на расходы будущих периодов. В оборотном случае (в том случае выявлен избыток средств ремонтного фонда) «излишние» суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт главных средств признаются в размере фактических издержек в составе иных расходов в том периоде, в каком они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под грядущий ремонт главных средств.
В данном случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной цены главных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией без помощи других в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превосходить среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
В том случае по итогам налогового периода фактические издержки превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав иных расходов на конец периода. В оборотном случае сумма подобного превышения включается в состав доходов организации.
Издержки на ремонт не наращивают первоначальную цена объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
Зависимо от избранного метода отражения издержек в бухгалтерском учете операции отражаются последующим образом:
Главные средства выбывают из организации в случаях:
списания из-за непригодности к предстоящему использованию
реализации на сторону
безвозмездной передачи
передачи в счет вклада в уставный капитал иной организации
сдачи имущества в аренду, лизинг
реализации по договорам мены и т.д.
Цена объекта главных средств, который выбывает либо не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в последствии, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Аннотации по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие главных средств организация отражает развернуто в составе иных доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной цена и издержки, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от реализации, цена оприходованных ценностей.
Для списания главных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие главных средств».
Утраты и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации главных средств включаются в состав внереализационных. При всем этом учет расходов от ликвидации делается единовременно (не считая случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации либо выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При всем этом прибыль, приобретенная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в каком была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как остальные расходы организации равными долями.
Выбытие главных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью нужно оформить Акт о списании объекта главных средств (не считая автотранспортных) по форме № OC-4 либо № ОС-4б (в том случае списывается группа объектов).
В том случае делается списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
В том случае основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал либо передано на безвозмездной базе — Акты о списании не составляются. Подобного рода передача оформляется Актами приемки-передачи главных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
огласно штатскому законодательству в аренду могут быть переданы земляные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, строения, сооружения, оснащение, тс и другие вещи, которые не теряют собственных натуральных параметров в процессе их использования.
Существует немного вариантов систематизации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два класса аренды:
Текущая аренда
Финансовая аренда (лизинг)
Налогообложение главных средств
Налогом на добавленную цена (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту главных средств своими силами, сдаче главных средств в аренду.
НДС по полученным главным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении критерий:
Главные средства приобретены для воплощения деятельности, облагаемой НДС
Главные средства введены в эксплуатацию
На обретенные главные средства имеется соответствующим образом оформленный счет-фактура
Главные средства, приобретенные безвозмездно и прибыль от реализации главных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По главным средствам, учтенным на счете 01 «Главные средства» и 03 «Доходные вложения в вещественные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.
Инвентаризация главных средств
Инвентаризация проводится раз в год в согласовании с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и денежных обязанностей и на основании письменного приказа управляющего (Форма № ИНВ-22).
До начала инвентаризации проводится проверка:
инвентарных карточек, инвентарных книжек, описей и других регистров аналитического учета;
техпаспортов либо иной технической документации;
документов на главные средства, сданные либо принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации главных средств комиссия производит осмотр объектов и вносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, предназначение, инвентарные номера и главные технические либо эксплуатационные характеристики.
При выявлении объектов, не принятых на учет, также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют либо указаны некорректные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические характеристики по этим объектам.
На главные средства, не применимые к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и обстоятельств, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Вместе с этим с инвентаризацией собственных главных средств проверяются главные средства, находящиеся на ответственном хранении и оплаченные. По обозначенным объектам составляется отдельная опись.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отличия от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, другими словами расхождения меж показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в последующем порядке:
главные средства, оказавшиеся в избытке, подлежат оприходованию по рыночной цены и зачислению в состав иных доходов организации на счетe 91;
недостачи относятся на виноватых лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены либо во взыскании с виноватых лиц отказано трибуналом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в каком была закончена инвентаризация, а по годичный инвентаризации — в годичном бухгалтерском отчете.
Источники: